主题：【原创】动物园的会计问题 -- 那十
家园 【原创】动物园的会计问题 那是一个沉闷的炎炎夏日，因为一个沉闷的IPO项目，牵扯到一个沉闷的动物园，这个园子算是有点小小的名气，大型猛兽，小鸟伊人，什么都有。门票不便宜，我是不舍得掏钱看的，好在园领导对我的工作还算支持，工作啥的先不谈，先逛逛看。
免费观光的机会当然不能错过，何况身边还有美女解说。那些写着“游人止步”牌子的动物园禁区，平时没机会偷窥，这回也可以堂皇的进去，啊，壮观。
享受美女与野兽之后，回到会议室，问题来了。
动物园的CFO开始向我发难：园子的东北虎成功繁殖了小老虎，小老虎在会计上怎么处理？
我第一反应是有没有搞错，你是动物园CFO你该比我懂啊。不过这个问题也确实有点棘手，按稳健性的会计原则小老虎作为home grown asset是不该计算为资产的。但是，小东北虎一年一年长大，价值与日俱增。按现在市场的行情，一头成年东北虎可以卖到20万美元。
价值20万美元并且可以给动物园赚钱的动物，如果不计入固定资产，这在会计上确实是很难解释的。与美女CFO讨论之后，我们以为正确的处理方法是把小老虎做“Work in process”。喂养繁殖的成本都可以往这里放，等老虎成年之后，把work-in-process转到固定资产即可。
小老虎问题搞定之后，第二个问题更棘手：成年老虎如果市场价值增加了怎么处理？要不要每年重估？
这个问题并不限于老虎而实际上适用于全部的固定资产，国际会计准则（IFRS）以及美国准则都是允许revaluation的，但是中国准则是不允许的。对于动物园这种特殊行业来说，能否重估动物价值对公司的业绩影响是十分重大的。
一只小老虎繁殖养大，成本不超过5万美元。按照5万美元成本入帐的成年老虎，其市值可以达到20万，而且年年看涨。表面上资产盘子很小的动物园，如果允许会计重估的话，资产规模瞬间就会数倍的放大。这可不是小事情。
这个问题我们讨论了半天并没有答案。后来我的朋友的朋友的朋友正好是一个在香港执业的CPA，这个香港老大给我们的建议是：重估，但是要遵循一个公式：每年动物资产的帐面增值＝【年末市场上该动物的公允价值－年初该动物的帐面价值】* 【2/3】
我不知道这家伙从哪得到了一个2/3的benchmark。但是我那时已经被美女CFO缠的头疼，所以干脆就直接沿用了这个算法。
【后记】
动物园项目尾声，园领导请我吃饭。桌子上各色山珍皆看来平平，独有一盘干煸肉丝，用红辣椒炒，色香俱佳。领导笑曰：这是干煸牛肉，尝尝？
我夹起一根大嚼，觉得很腥膻，一股热气直升丹田，不觉问：这到底是什么肉啊？
领导曰：东北虎。
吃东北虎是非法的，动物园领导怎么敢吃呢？这就是商业秘密了。
家园 记得香港回归后，港府管理人员不知道上市公司该如何退市，于 于是，搞出了仙股退市一说。经验和操作惯例，不是一天两天学得会的。
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家园 看出这份报告的用途而定。 如果就是敷衍工商税务等等官面衙门做年报，沿用中国准则，干脆就不重估；如果动物园要海外上市，我觉得HK CPA的算法也还不错。
另，一只成年老虎的价值USD200K，国内市场允许买卖老虎？不知道这个市场公允价值是怎么确定的？这个这个，Accumulated Depreciation如何计算，残值率如何确定，用哪种折旧方法？
家园 没我的份 献朵花走人
家园 献给容易，邪恶熊猫，布鲁斯骑士 家园 汗……刚刚看到 这两天做marketing promotion brochure做晕了。俺比较同意容易mm的看法，把老虎做成WIP感觉不大对劲——又不是养到一定个头了就牵出去宰了卖肉。。。
国内不允许revaluation是怕企业做假账么？感觉这个规定不合理。IFRS允许每个资产项目单独revalue，而澳洲旧的会计准则要求如果revaule某个资产项目，则相同类别的资产项目也必须都revalue，要是这样就麻烦了。不但老虎要revalue，动物园里所有的动物都得抓出来重新算算看值多少钱……
至于折旧的问题，印象中livestock不需要折旧啊（不知道有没有记错）。。。不过还是那个问题，老虎算不算livestock。。。
- 复 汗……刚刚看到
家园 从骑士这里得到通宝了 恭喜：意外获得【西西河通宝】一枚
谢谢：作者意外获得【西西河通宝】一枚
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刚才回了容易也是您提到的问题：小老虎是否该做WIP，不知道我说清楚没有。汗
国内不允许重估除了怕做假帐以外，还有一个原因是中国准则更倾向于对复杂问题做简化处理或曰一刀切（与美国准则的过分细则化形成鲜明对比）。不过中国准则明年开始向IFRS大范围靠拢了，做假帐的余地就越来越大喽。另：livestock是应该做折旧的，按合同年限或者动物经济寿命来算。
您说到的澳洲的case很有意思，长见识了。谢谢
家园 哇哈哈，大家发财哈 看了那十兄下面的回复，唔唔，这么理解的话貌似比较有道理，俺原来以为小老虎会爬了就给抓出来展览照相什么的。
livestock这一节俺学的巨烂无比，因为考试不考。。。向那十兄请教一个问题，如果是肉牛场之类的地方，牲畜是养大了宰了卖肉的，那么难道也要depreciation么？感觉应该算是inventory吧？
家园 livestock 这几天在赶一个报告，回晚了。
livestock如果是为了畜养卖肉的，则该按您说的做inventory，但是如果是为了为公司赚取长期价值（比如动物园里的动物），则应做固定资产并折旧。
我个人最喜欢用的一个类别例子是：房地产开发公司的财务报表上，楼房是做inventory，但是对于非房地产公司，楼房无论如何都该做固定资产。
家园 唔唔，是这个理 俺学的时候case是肉牛场的，所以俺印象中一直是把livestock当作inventory。要是养羊剪羊毛的牧场那就该是固定资产了。
那个房地产的例子老师也举过，印象很深刻。老师以此教导我们对不同公司的账目应该具体情况具体分析，就像银行的有些账目和一般企业相反一样
家园 那十兄的这篇总算出炉了 先打个岔，这动物园笼子里的"小鸟伊人"是个什么说道?
您的问题，我就只能打哈哈了。超出我的能力范围了。
1， 基本上，我觉得，小老虎出生时，就应当入固定资产；要做“Work in process”也说得过去， 但勉强。因为“Work in process”通常是跟inventory有关的。而动物园养动物，不是用来那动物做交易的，是用来赚门票的；跟养鸡场里的鸡inventory还不一样。
2， 市值增加，当然要重估。
3，香港CPA的处理方法， 我觉得可以。但是，在资产规模放大的同时，要怎么做账才能justify， 需要进一步探讨。
4，顺便回答一下楼上逍遥探花，我觉得动物的amortization是以该种动物的标准寿命来折旧/分摊的。
那谁，邪恶熊猫，还有，布鲁斯骑士， 快来吧。我先撤退了。
